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| 企业所得税自查（七、自查补税计算举例） |
| http://www.hangzhou.gov.cn
2004-07-05 00:00:00
来源：市财政局（市地税局） |
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例如：浙江省某纳税人于2001年初，根据企业所得税有关规定，对本企业2000年的企业所和税应纳税情况进行的自查，情况如下：
一、产品销售收入 1000万元
销售产品成本 550万元
产品销售费用 44万元
产品销售税金及附加 7万元
二、产品销售利润 399万元
加：其他业务利润 9万元
减：管理费用 70万元
财务费用 40万元
三、营业利润 298万元
加：投资收益 35万元
营业外收入 12万元
减：营业外支出 17万元
四、利润总额 328万元
减：所得税 100万元
五、净利润 228万元
（一）该企业纳税自查存在以下问题
1、在管理费用列支6.1万元业务招待费。（其他业务收入20万元）
2、列支财务费用40万元，其中：银行借款利息20万元，向其他纳税人拆借资金一年，计金额100万元，支付利息10万元（假定银行年贷款利率7%）。
3、外购机器修理零部件支付的增值税税金0.5万元，在产品销售税金及附加中列支。
4、投资收益35万元，其中：21万元是深圳联营企业分回的税后利润，联营企业适用税率15%，4万元为到期国债利息收入，10万元为从境外税后所得，在境外已缴纳所得税2万元。
5、向幼儿园捐款支出3万元，直接在营业外支出列支。
6、税款滞纳金3万元，在营业外支出。
7、成本中列支工资250万元，提取工资福利费等三项费用43.75万元。（全厂2000年职工人数为200人）
8、"在建工程"试运行收入6万元，记为"其他应付款"。
9、收回以前年度（已报损）的坏帐损失5万元，记为"应付福利费"。
10、年终保险公司给予的无赔款优待2万元，记作"其他应付款"。
（二）该纳税人计算高速应纳税所得额
1、业务招待费
允许列支业务招待费＝（1000万元＋20万元）×5‰＝5.1万元
企业实际列支的业务招待费6.1万元
超标准列支数额＝6.1万元－5.1万元＝1万元
故因调增应纳税所得额1万元
2、银行借款利息允许按实际支付数，在税前列支。但向其他纳税人拆借的资金支付的利息，超过银行同期贷款利率标准，不允许税前列支，应调增应纳税所得额3万元。
拆借允许列支的利息＝100万元×7%＝7万元
企业实际支付的利息10万元
超标准列支的利息10万元－7万元＝3万元
3、增值税税金属于价外税，不允许在税前列支。故应调增应纳税所得额0.5万元。
4、到期国债利息收入，免纳企业所得税，应调减应纳税得额4万元；
5、联营企业分回利润应调减应纳税所得额21万元；
6、从境外分回税后利润应调减应纳税所得额10万元。
7、捐款不通过民政部门批准的非营利性的公益组织，不能在税前列支。故应调增应纳税所得额3万元。
8、税收滞纳金不允许在税前列支，故应调增应纲税所得额3万元。
9、根据浙江省规定2000年计税工资每月为960元。超过计税标准工资以及计提工资附加的部分，应调增应纳税所得额。
允许税前列支计税工资总额＝200人×960元×12个月＝230.4万元
允许税前列支职工福利费等三项费用＝230.4万元×（14%＋2%＋1.5%）＝40.32万元
实际列支工资与三项费用总额＝250万元＋43.75万元＝293.75万元
超标准列支工资及三项费用＝293.75－（230.4＋40.32）＝23.03万元
故应调增应纳税所得额23.03万元。
10、在建工程试运行收入，应调增应纳税所得额6万元。
11、收回以前年度的坏帐损失，应调增收回年度的应纳税所和额5万元。
12、取得的无赔款优待，应调增应纳税所得额2万元。
上述共应调增应纳税所得额＝1万元＋3万元＋0.5万元－4万元－21万元－10万地＋3万元＋3万元＋23.03万元＋6万元＋5万元＋2万元＝11.53万元
13、分回联营企业税后利润应补额
由于投资方所得税税率高于联营企业，投资方企业分回利润的税后利润应按规定补缴所得税。补缴税款计算公式如下：
应补缴所得税额＝应纳所得税额－税收扣除额
应纳所得税额＝来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率
来源于联营企业的应纳税所得额＝投资方分回的利润额÷（联营企业税率）
税收扣除额＝来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业税率
上述公式简化为：
应补缴所得税额＝投资方分回利润额÷（1－联营企业税率）×（投资方税率－联营企业税率）＝21万元÷（1－15%）×（33%－15%）＝4.447万元。
故因补缴所得税4.447万元。
14、境外分回所得应补税额
纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于按规定计算的扣除额，可以从应纳税额中据实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除。
（1）税收扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额
（2）境内、境外所得按税法计算的应纳税总额＝（328＋11.53）×33%＝112.0449万元
（3）境外所得税税款扣除限额为：112.0449×10÷（328+11.53）＝3.3万元
（4）境外已纳所得税税款＜境外所得税税款扣除限额2万元。因此，境外已纳所得税款可以据实从应纳税中扣除。
（三）计算全年应纳税所得税税额
1、纳税所得额调增补缴所得税［（328＋11.53）×33%－100］＝12.0449万元
2、分得联营利润补缴所得税4.447万元
3、共应补缴所得税税额12.0449+4.447＝16.4919万元 |
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